A regularización fiscal de herencias non declaradas é un desafío que pode enfrontar calquera profesional do ámbito sucesorio. Na nosa práctica diaria, atopamos casos nos que unha herencia se omite na declaración de impostos, xa sexa por descoñecemento, erro ou complexidades familiares. Este artigo ofrece un análise detallado do procedemento para regularizar estas situacións ante a Axencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) e as Facendas Autonómicas, así como as posibles sancións e recargos. Abordaremos aspectos prácticos e litigiosos, e proporcionaremos unha visión crítica baseada na xurisprudencia recente.
Procedemento de regularización ante a AEAT
A regularización dunha herencia non declarada comeza coa presentación do Imposto sobre Sucesións e Doazóns (ISD) fóra de prazo. Segundo o artigo 27 da Lei Xeral Tributaria, cando unha declaración se presenta fóra do prazo establecido, aplícase un recargo por extemporaneidade que varía do 5% ao 20%, dependendo do tempo transcorrido desde o vencemento do período voluntario.
É fundamental destacar que, en virtude do artigo 66 da mesma lei, o prazo de prescrición para liquidar o ISD é de catro anos. Con todo, para bens non declarados no seu momento, este prazo amplíase a dez anos. Esta ampliación ten a súa razón de ser na necesidade de impedir que os contribuíntes poidan beneficiarse da omisión intencionada de determinados bens.
Recargos e sancións aplicables
Ademais dos recargos por extemporaneidade, en casos onde se detecta dolo ou negligencia grave, a Administración pode impor sancións. Estas sancións, reguladas no artigo 191 da Lei Xeral Tributaria, oscilan entre o 50% e o 150% do importe non ingresado. A determinación do grao de culpabilidade é un aspecto que foi obxecto de análise polo Tribunal Supremo en varias ocasións.
Un caso relevante é a Sentenza do Tribunal Supremo de 2024 que subliñou a necesidade de probar o dolo por parte da Administración. Nesa resolución, o alto tribunal recordou que a simple omisión non basta para aplicar a sanción máxima, debendo demostrarse unha intención clara de eludir o pago do tributo.
Acordos no procedemento inspector
No contexto dun procedemento de inspección derivado da non declaración dunha herencia, é posible alcanzar acordos coa Administración. Ditos acordos, regulados no artigo 155 da Lei Xeral Tributaria, poden reducir significativamente as sancións se o contribuínte colabora activamente durante a inspección.
A práctica ensínanos que, ao mostrar unha actitude colaborativa e aportar documentación completa e veraz, o contribuínte pode beneficiarse dunha redución de sancións de ata o 25%. Esta posibilidade é crucial en casos onde a cantidade do imposto non declarado é significativa e o risco de sanción é elevado.
Aspectos prácticos e litigiosos frecuentes
Na nosa experiencia, un dos aspectos máis litigiosos na regularización de herencias non declaradas é a determinación do valor dos bens. A valoración incorrecta pode levar a discrepancias significativas coa Administración. A xurisprudencia recente insistiu na necesidade de utilizar métodos de valoración obxectivos e comprobables, como subliña a Sentenza do Tribunal Económico-Administrativo Central de 2025.
Outro aspecto conflictivo é a aplicación do réxime de reducións e bonificacións, que varía entre comunidades autónomas. A interpretación destes beneficios fiscais pode ser obxecto de disputa, especialmente en herencias con elementos transfronteirizos. A normativa foral engade unha capa adicional de complexidade que debe ser coidadosamente analizada.
- Verificar sempre o prazo de prescrición aplicable segundo o tipo de bens.
- Considerar a posibilidade de acordos para mitigar sancións.
- Revisar a correcta valoración dos bens, utilizando métodos aceptados pola Administración.
A regularización de herencias non declaradas é un proceso complexo que require un entendemento profundo da normativa fiscal e unha estratexia adecuada para mitigar riscos. Ferramentas como LexPartis permiten aos profesionais xestionar estes procesos con maior rigor e eficiencia, facilitando o cumprimento normativo e a defensa dos intereses dos seus clientes.