Herentzia ukoak figura bat da, nahiz eta bere kontzeptzioan sinplea dirudien, konplexutasun fiskal ugari dakartza, eta ez dira beti argiak lege profesionalentzat. Gure eguneroko praktiketan, herentzia bati uko egitea benetako buruhauste bat bihurtzen da, bere ondorioak Herentzien eta Oparien gaineko Zergan (ISD), udal plusbalioan eta Pertsonen Errentaren gaineko Zergan (IRPF) ebaluatzen direnean. Artikulu honetan, aspektu fiskal hauek argituko ditugu, aholkularitza profesionalaren alorrean aldea egin dezaketen xehetasunak argituz.
Uko garbia vs. uko transferentzia
Uko garbia eta uko transferentziaren arteko bereizketa funtsezkoa da fiskal alorrean. Uko garbia, Zibilaren Kodearen 988. artikuluaren arabera, herentzia jasotzeko deitua denak herentzia ukatzen duela da, onuradunik gabe, bitartean transferentzia ukoa, uko egileak bere posizioa hirugarren bati ematen duela adierazten du. ISD aldetik, uko garbiak ez du inolako tributaziorik sortzen uko egilearentzat, izan ere, herentzia inoiz eskuratu ez dela jotzen da.
Aitzitik, uko transferentziak uko egilea herentzia onartzen duela eta gero transmititzen duela jotzen da, eta horrek tributazio betebehar bat sortzen du. Ogasunaren Zergak Zuzendaritza Nagusiak (DGT) argi utzi du alorrean, V2034-2025 Kontsultan islatzen den bezala, uko egileak ISDren arabera tributatu behar duela eta onuradunak ere zergaren gainean, bikoiztutako transferentzia gisa jotzen delako.
Udal plusbalioa eta bere ondorioak
Udal plusbalioa, edo Hiriguneetako Lurren Balioaren Igoeraren gaineko Zerga (IIVTNU), herentzia ukoak aztertzerakoan kontuan hartu beharreko beste aspektu bat da. Uko garbi baten kasuan, plusbalioa ez da sortzen, ondasunaren transmisiorik ez dagoelako. Hala ere, uko transferentziaren kasuan, bikoiztutako transmisioa dagoela jotzen da, eta horrek uko egileak eta azken onuradunak plusbalioa likidatzeko betebeharra dakar.
Garrantzitsua da Auzitegi Gorenaren jurisprudentzia kontuan hartzea, 2021eko epaiaren (STS 991/2021) moduan, zerga honen kalkulua zehaztu duena, batez ere lurren balioaren balorazio negatibo edo nulua den kasuetan. Profesionalek arretaz jarraitu behar dute ebazpen hauei, euren bezeroen karga fiskala optimizatzeko.
Uko egilearen eta onuradunaren IRPFn eragina
IRPF aldetik, herentzia ukoaren ondorioak uko motaren araberakoak dira. Uko garbian, uko egileak ez du inolako irabazi deklaratu beharrik, herentzia eskuratzen ez duelako. Hala ere, uko transferentziaren kasuan, Ogasunak irabazi patrimonial bat sortu dela interpretatu dezake IRPFren pean, eta horrek konplexitate fiskal gehigarri bat dakar.
Uko transferentziaren onuradunarentzat, fiskal tratamendua ere arazoa izan daiteke. DGTko V2205-2025 kontsultak azpimarratu du onuradunak bere IRPFn irabazi patrimoniala integratu behar duela, baldin eta ondasun bat oparitzat eskuratzen bada. Honek bikoiztutako tributazio egoerak sor ditzake, arretaz kudeatu behar direnak.
Ogasunaren doktrina eta praktika gatazkak
Ogasunaren administrazio doktrina azken urteetan eboluzionatu da, herentzia ukoen interpretazioan sofistikazio handiagoa islatuz. Hala ere, gatazka garrantzitsuak iraun egiten dute. Adibidez, uko garbia eta transferentziaren arteko bereizketa ez da beti praktikan argia, eta horrek maiz gatazkak eragiten ditu zerga administrazioarekin.
Lege profesionalek prest egon behar dute gatazka hauei aurre egiteko, batez ere administrazio fiskalak eztabaidagarriak izan daitezkeen irizpideak aplikatzen saiatzen denean. 2026ko TEACen azken ebazpenak argi utzi du argudioak ondo oinarrituta egon behar direla, bai lege aldetik, bai uko egilearen borondatearen interpretazioan.
- Uko egilearen asmoa argi dokumentatzea ziurtatu.
- DGTko azken lotesleak aztertu.
- Zure posizioa oinarritzeko jurisprudentzia egokia kontuan hartu.
Ondorioa: kudeaketa eraginkorraren garrantzia
Herentzia ukoak, ageriko sinpletasunari dagokionez, fiskal konplexitateen alorrean minaz betetako eremua da. Lege profesionalek arretaz jarraitu behar dute xehetasun eta nuantzei, euren bezeroen karga fiskala eragiten dutenak. LexPartis bezalako tresnek prozesu hauek modu zorrotz eta eraginkorrean kudeatzen laguntzen dute, profesionalek euren ahaleginak estrategikoki euren bezeroen aholkularitzan jartzeko aukera emanez.