Udal Lurren Balioaren Igoeraren gaineko Zergak (IIVTNU), udal plusbalio gisa ezaguna, eztabaida juridiko bizien objektu izan da 2017ko Konstituzio Auzitegiaren 59/2017 eta 182/2021 epaiak ondoren. Epai hauek zergaren konstituzionaltasuna zalantzan jarri dute zenbait egoeratan, legegileari arautegia berriz formulatzera behartuz 26/2021 Errege Dekretu Legearen bidez. Gure eguneroko praktiketan, ondare transmisioak aldaketa hauek bereziki eragindako esparru bat dira, zergaren kalkuluan eta haren aurkakotasunean erronka ugari aurkeztuz.
TC-ren jurisprudentziaren eragina
Konstituzio Auzitegiaren epaiak udal plusbalioaren tratamenduan eragin sakona izan dute. 59/2017ko STC-k Hiri Finantzen Legearen 107. artikuluaren konstituzionaltasun partziala deklaratu zuen, baliorik ez zegoen egoerak kargatu zituen neurrian. Ondoren, 182/2021ko STC-k irizpide hau zabaldu zuen, zergaren kalkulua baliogabetuz karga benetako igoeraren alde desproportzionatua zenean.
Epaiek ondare transmisioetan ziurgabetasun sorta bat sortu dute. Batetik, zergadunen eskubidea aitortu da benetako ondare igoerarik ez duten likidazioak aurkatzeko. Bestetik, ondorengoei aurreko arauen arabera ordaindutako zergaren kasuetan, diru-sarrera okerrak erreklamatzeko aukera ireki da.
IIVTNUren arautegi berria
26/2021 Errege Dekretu Legeak IIVTNUren kalkulu esquema aldatzeko aldaketa garrantzitsuak sartu ditu, bi metodo alternatibo ezarriz. Metodo objektiboa, balio katastralean aplikatutako koefizienteetan oinarritua, eta metodo erreala, eskuratutako balioaren eta transmisio balioaren arteko aldea kontuan hartzen duena. Dualitate honek transmisioen errealitate ekonomikoari egokitutako marko justuagoa eskaintzea du helburu.
Ondare esparruan, funtsezkoa da profesionalak zein metodo den onuragarriena ondorengoei zehaztea. Adibidez, balio katastrala nabarmen igo bada, metodo objektiboak karga fiskal txikiagoa ekar dezake. Hala ere, balio igoera minimoa edo ezer ez bada, metodo erreala tributazio justifikatu gabea saihesteko aukera emango du.
Praktikak eta auziak
Familiei heriotza prozesuetan aholkularitza ematean, auzi gehien eztabaidatu dena balio katastrala zehazteko eta eguneratzeko prozesua da. Katastralen berrikusketa zergaren likidazioan eragin handia izan dezake, eta ez da arraro dataren eta berrikusketa horren irismena inguruan eztabaidak sortzea.
Gainera, aurreko likidazioak aurkatzeko aukera handitzeak Ekonomia Administrazio Auzitegietan erreklamazioen igoera ekarri du. Testuinguru honetan, balio igoerarik ez dagoela edo kargaren desproportzionaltasuna frogatzen duten dokumentu ebidentziak izatea funtsezkoa da, aurkaketan arrakasta izateko aukerak maximizatzeko.
Kalkulu adibide numerikoak
Kalkulu metodoen aplikazio praktikoa irudikatzeko, kasu tipiko bat kontuan hartu dezagun: herentzia bat, 2010ean 150.000 eurotan eskuratutako higiezin bat barne, 2026an 180.000 euroko balio katastrala duena. Metodo objektiboaren arabera, aplikatutako koefizientea %3 bada, oinarrizko zergak 5.400 euro izango lirateke (180.000 x %3). Aldiz, 2026an transmisio balioa 160.000 euro bada, metodo erreala ez da zergarik sortuko igoerarik ez dagoelako.
Ariketa honek kalkulu metodo biak kasu bakoitzean ebaluatzea garrantzitsua dela azpimarratzen du. Emaitzen arteko desberdintasunak nabarmenak izan daitezke, ez bakarrik kostu fiskal berehalakoan, baizik eta etorkizuneko erreklamazio edo egokitzapenak egiteko bideragarritasunean ere.
Kudeaketa eraginkorrerako gomendioak
Heriotzetan udal plusbalioari buruzko aholkularitza egokia hurbilpen metikuloso bat eskatzen du, kasu bakoitzaren berezitasunak kontuan hartuta. Hona hemen IIVTNUren kudeaketa eraginkorrerako irizpide batzuk:
- Higiezinaren katastral historial zehatza eta azken eguneratzeak aztertu.
- Kalkulu bi metodoak (objektiboa eta erreal) ebaluatu, kasu bakoitzean onuragarriena zehazteko.
- Balio igoerarik ez dagoela dokumentatzeko xehetasun handiz, posible diren aurkaketen oinarriak finkatzeko.
Amaitzeko, IIVTNUren kudeaketak heriotza esparruan arautegi eta jurisprudentzia indarrean ezagutza sakona eskatzen du. LexPartis bezalako tresna profesionalek prozesu hau errazten lagundu dezakete, aholkulariek espediente konplexuak rigore eta eraginkortasun handiagoz kudeatzeko aukera emanez.