El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), conocido comúnmente como plusvalía municipal, ha sido objeto de importantes cambios en los últimos años, especialmente en lo que respecta a su aplicación en las transmisiones hereditarias. Este artículo examina las implicaciones de las sentencias del Tribunal Constitucional (TC) y la nueva regulación introducida por el Real Decreto-Ley 26/2021.
Sentencias del Tribunal Constitucional
Las sentencias 59/2017 y 182/2021 del TC han tenido un impacto significativo en la aplicación del IIVTNU. La sentencia 59/2017 declaró la inconstitucionalidad de varios artículos de la Ley Reguladora de Haciendas Locales en aquellos casos en que la transmisión del terreno no genera un incremento de valor. Posteriormente, la sentencia 182/2021 amplió esta declaración de inconstitucionalidad al considerar que el método de cálculo del impuesto resultaba confiscatorio en algunos casos.
Nueva regulación: Real Decreto-Ley 26/2021
En respuesta a estas sentencias, el Gobierno aprobó el RDL 26/2021 que introduce un nuevo sistema de cálculo para el IIVTNU. Este nuevo marco normativo busca evitar situaciones confiscatorias y asegurar que el impuesto refleje adecuadamente el incremento real del valor del terreno.
Métodos de cálculo del impuesto
El RDL 26/2021 establece dos métodos de cálculo alternativos para la base imponible del IIVTNU: el método objetivo y el método de estimación directa. El contribuyente puede optar por el más favorable.
- Método Objetivo: se calcula aplicando un coeficiente al valor catastral del terreno.
- Método de Estimación Directa: se basa en la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión del terreno.
Ejemplos prácticos
Para ilustrar la aplicación de estos métodos, consideremos un terreno adquirido por 100,000 € hace 10 años, con un valor catastral actual de 120,000 €. Si el coeficiente aplicable es del 1.5% anual, el incremento de valor bajo el método objetivo sería 18,000 € (120,000 € x 1.5% x 10 años). Sin embargo, si el valor de transmisión actual es 130,000 €, el incremento bajo el método de estimación directa sería 30,000 € (130,000 € - 100,000 €).