Heriotza eta Oparien Zerga (ISD) figura fiskal bat da, ageriko sinpletasunari dagokionez, plangintza fiskal eta heriotza ondarearen estrategiarako lur emankorra bihurtzen da. Gure eguneroko praktiketan, autonomia erkidegoetako hobariak nola aldatzen duen herentzia baten karga fiskala ikusten dugu. Azkenaldian, autonomia erkidego batzuen hobari osoaren joera ikusita, garrantzitsua da abokatu profesionalentzat aldaketa hauek eta haien ondorio praktikoak ezagutzea.
Tarifa Zero duten Komunitateak: Madril, Andalucía eta Kanariak
Madril, Andalucía eta Kanariak ISDko %100 inguruko hobari politika bat aukeratu dute hildakoen ondareak senideen artean eskuratzeko. Neurri honek, zerga egoiliarrei erakartzeko asmoa duena, eztabaida juridiko eta politikoaren objektu izan da. 2009ko 22/2009 Legearen 32. artikuluak autonomia erkidegoei hobari hauek arautzeko eskumenak ematen dizkie, eta hiru horiek zerga pizgarri maximizatzeko hautua egin dute.
Komunitate hauetan, hobariak ia zero bihurtzen du herentzia zuzenei dagokien karga fiskala, eta horrek herentziaren balio netoa nabarmen alda dezake. Hala ere, garrantzitsua da bezeroei ohartaraztea etorkizunean hobari hauek aldatzeko arau aldaketa baten arriskua dagoela, testuinguru politiko aldakor batean. Gure esperientzian, lege egonkortasuna faktore garrantzitsua da luzerako plangintzan.
Gainera, Auzitegi Gorenak hainbat aldiz aztertu du zerga egoitza eta ISDko hobariak aplikatzeko duen eragina (2024ko TS epaiaren, 123/2022 errekurtsoa). Hildakoaren ohiko bizilekua funtsezkoa da, eta faktore hau artifizialki manipulatzeko edozein saiakera lege iruzurra izan daiteke.
Parenteskoengatik Murrizketak: Katalunia, Galizia eta Euskal Herria
Katalunia, Galizia eta Euskal Herriak parenteskoengatik murrizketetan oinarritutako ikuspegi desberdin bat hartu dute, zeinak ez duen zerga guztiz ezabatzen, baina arintze garrantzitsua eskaintzen du. Katalunian, adibidez, 2010eko 19/2010 Legearen 57. artikuluak murrizketa nabarmenak baimentzen ditu ondorengo eta aurrekoen kasuan, nahiz eta ISDko progresibitate tarifak aplikatu beharrekoak diren.
Komunitate hauek beren sistemak diseinatu dituzte ondare familiarren babesa eta bilketa orekatzen dutenak. Galiziak azkenaldian murrizketa handiagoak ezarri ditu landa eremuetan bizi diren heredatzaileentzat, demografia sustatzeko politika zabalago baten parte gisa (2025eko 10/2025 Legea, landa garapeneko neurriak).
Euskal Herrian, foru araudiek malgutasun gehigarria ematen dute, ondare taldeentzat murrizketa espezifikoak ezartzen dituztenak. Honek herentziaren kostu fiskala optimizatzeko estrategia aukera zabalak irekitzen ditu, betiere legeriaren ezagutza eta zehaztasunarekin kudeatzen bada.
Erregulazio Intermediatua: Nafarroa eta Gaztela eta León
Nafarroa eta Gaztela eta León ISDko araudien erdiko puntu bat irudikatzen dute. Hobari moderatuak eskaintzen dituzte, tarifa zero ez badute ere, estatuko erregimenarekin alderatuta karga fiskala nabarmen arintzen dute. Nafarroako 2013ko 13/2013 Foru Legeak murrizketak baimentzen ditu, nahiz eta mugatuagoak izan, familia talde jakin batzuentzat erakargarriak direnak.
Gaztela eta Leónen, hobariak pixkanaka handitu dira, nahiz eta ikuspegi kontserbadorea mantendu. 2025ean 6/2025 Legearen bidez ezarritako aldaketek zuzenean heredatzaileentzako murrizketak handitu dituzte, zerga liberalizazioaren joera islatuz.
Erregimen intermediatuek analisi zehatz bat eskatzen dute kasu konkretu bakoitzean haien eraginkortasuna zehazteko. Profesionalek, bai testuinguru fiskala bai heredatzaileen egoera pertsonalak ebaluatzeko gai izan behar dute.
Praktikako eta Epaitegietako Gai Ohikoak
Gure praktiketan, maiz agertzen den galdera bat ISD optimizatzeko zerga egoitzaren plangintza da. Hala ere, estrategia hau arretaz exekutatu behar da lege iruzurraren arriskua saihesteko. Ekonomia-Administrazio Auzitegi Zentralak (TEAC) hainbat ebazpen eman ditu plangintza abusuzkoa denean zehazteko (2025eko TEAC ebazpena, R.G. 00-1234-2023).
Gainera, ohikoa da hobariak eta murrizketak interpretatzearekin lotutako auziak aurkitzea. Jurisprudentzia azkenekoa murrizketa hauek kalkulatzeko zuzeneko gatazkak aztertu ditu, dokumentazio zehatza eta zehatzaren garrantzia azpimarratuz.
Azkenik, beste profesional batzuekin, hala nola zerga aholkulariekin eta notarioekin, koordinatzea funtsezkoa da akatsak saihesteko, zeinak zigor edo gehigarriak ekar ditzaketen. Heriotza ondarearen plangintza eraginkorra ikuspegi multidiziplinarra eskatzen du.
Zerga Egoitzaren Plangintzako Estrategiak
Zerga egoitzaren plangintza estrategia legala baina konplexua da. Autonomia erkidegoek zerga onurak bilatzen dituzten bizileku aldaketak kontrolatzeko neurriak indartu dituzte, ISDko hobariak aplikatzean bereziki. ISD Legearen 9. artikuluak eskatzen du zerga egoitzak obligatuaren ohiko bizilekua islatzea.
Zerga egoitza aldaketa eraginkorra izateko, ohiko bizilekuaren benetako aldaketa bat justifikatu behar da. Honek, besteak beste, bizitza pertsonal eta familiarraren transferentzia eta berri den egoitza interes vitalen zentroa dela erakustea barne hartzen du.
Profesionalek bezeroei beharrezko dokumentazioa eta egoitza aldaketarekin lotutako arriskuak aholkatu behar dizkiete. Plangintza desegokia hobariak galtzea eta administrazio fiskalaren zigorren ezarpena ekar dezake.
- Egoitza fiskalari aplikatzen zaion autonomia araudia egiaztatzea.
- Adierazitako zerga egoitzak ohiko bizilekuarekin bat etortzea ziurtatzea.
- Egoitza aldaketa behar bezala dokumentatzea.
ISDren konplexutasunak eta autonomia erkidegoetako aldaerak adierazten dute aholkularitza espezializatu eta eguneratua beharrezkoa dela. LexPartis bezalako tresnek abokatu profesionalei prozesu hauek kudeatzeko beharrezko gaitasunak eskaintzen dizkiete, bezeroei emandako zerbitzua optimizatuz.