Heriotzan ondasunak baloratzea funtsezko aspektu bat da, bai heriotza horren banaketa, bai betebehar fiskalak betetzeko. Gure eguneroko praktiketan, maiz aurkitzen dugu aplikagarriak diren irizpideak—zibila eta fiskala—desberdinak izan daitezkeela, eta horrek gatazkak sortzen ditu, zeinak zehaztasun tekniko eta estrategikoarekin kudeatu behar diren. Artikulu honek irizpide horiek, haien aplikazioa eta bi erregimenen arteko desberdintasunak minimizatzeko estrategiak aztertzen ditu, Auzitegi Gorenaren jurisprudentziari eta azken lege erreformei arreta berezia jarriz.
Zibiletako Ondorioetarako Balorazioa
Zibiletako ondorioetarako, heriotzan ondasunak baloratzea batez ere herentzia horren banaketa egiteko egiten da. Zibilaren Kodearen arabera, ondasunak banaketa unean merkatu balioaren arabera baloratu behar dira (art. 1061 CC). Irizpide honek ondasunaren benetako eta egungo balioa islatzea bilatzen du, herentziadunen artean banaketa bidezko bat erraztuz. Hala ere, merkatuko balioa objektiboki eta alde interesdunen artean adostuta nola zehaztu den galdetzen da.
Batzuetan, peritu independenteen izendapenak irtenbide egokia eskaintzen du, nahiz eta kostu eta gatazka posibleak izan. Jurisprudentziak balorazio hauetan objektibitatearen beharra azpimarratu du, 2024ko otsailaren 19ko Auzitegi Gorenaren Epaiak jasotzen duen bezala, etorkizuneko inpugnazioak saihesteko onartutako eta dokumentatutako irizpideak erabiltzea garrantzitsua dela azpimarratuz.
Fiskaleko Ondorioetarako Balorazioa
Fiskal alorrean, ondasunaren balioa Herentzia eta Oparien Zergaren (ISD) ondorioetarako, 11/2021 Legearen arabera, merkatu balioa da, hau da, ondasuna independenteki saltzeko baliorik probableena. Definizio honek, zibiletakoarekin antzekoa izan arren, aipatutako legearen arabera aplikatzen den erreferentzia katastralaren balioa bezalako ezaugarri garrantzitsuak ditu, litigiak murrizteko helburua duena.
Hala ere, Estatu Ogasunaren Agentziak (AEAT) zergadunek adierazitako balioa egiaztatzeko ahalmena du, eta horrek desberdintasun esanguratsuak sor ditzake. 2025eko martxoaren 25eko Auzitegi Gorenaren Epaiaren arabera, AEATk egokitzapen oro behar bezala justifikatu behar du, onartutako balorazio metodoetan oinarrituta. Honek organo fiskalaren diskrezionalitatea mugatzen du eta zergadunaren eskubideak babesten ditu.
Balorazioen Egiaztapena eta Perituen Tasazioa Kontradiktoria
AEATk adierazitako balioarekin desadostasun bat izanez gero, balorazioen egiaztapen bat abiarazten du, zeina perituen tasazio kontradiktorio baten bidez inpugnatu daitekeen. Prozedura honek zergadunari administrazioak ezarritako balioa kontrako peritu txosten bat aurkezteko aukera ematen dio. Hemen gakoa da metodologia sendoa eta ondo dokumentatua duen peritu kualifikatua aukeratzea.
Ekonomia-Administrazio Auzitegi Zentralak (TEAC) 2025eko ebazpenetan azpimarratu du peritu txostenek irizpide objektiboetan oinarrituta egon behar dutela, estimazio subjektiboetan ez. Gure esperientzian, ondo prestatutako txosten batek zergadunaren aldeko irizpideak mugitzen ditu, etorkizuneko kostu handiko litigiak saihestuz.
Desberdintasunak Minimizaitzeko Estrategiak
Zibiletako eta fiskaleko balorazioen arteko desberdintasunak minimizatzeko, funtsezkoa da herentzia prozedura hasi aurretik estrategia proaktibo bat hartzea. Lehenik eta behin, koherentzia eta dokumentazioa funtsezkoak dira. Balorazio txostenek koherenteak izan behar dute eta egiaztagarriak diren datuetan oinarritu.
Era berean, fiskaleko egiaztapen posibleei aurre egiteko, ondasun bakoitzari esleitutako balioa justifikatzen duen dokumentazio gehigarria prestatzea gomendatzen da. Herentziadunekin goiztiar eta gardena den komunikazioa ere gatazkak saihesteko aukera ematen du, lehen unetik hasita itxaropenak bat etorriz.
- Merkatu balioak dokumentatu xeheki.
- Balorazioak babesteko peritu onartuak erabili.
- AEATrekin desadostasunak izanez gero, peritu txosten sendoak prestatu.
Ondorioz, heriotzan ondasunak egoki baloratzea prozesu zehatza eta estrategikoa eskatzen du. LexPartis bezalako kudeaketa tresnek profesionalentzat lagungarri izan daitezke, prozesu heredatu konplexu hauek modu zorrotz eta eraginkorrean kudeatzeko aukera emanez.