La regularització fiscal d'herències no declarades és un repte que pot afrontar qualsevol professional de l'àmbit successori. En la nostra pràctica diària, trobem casos en què una herència s'omet en la declaració d'impostos, ja sigui per desconeixement, error o complexitats familiars. Aquest article ofereix una anàlisi detallada del procediment per regularitzar aquestes situacions davant l'Agència Estatal d'Administració Tributària (AEAT) i les Hisendes Autonòmiques, així com les possibles sancions i recàrrecs. Abordarem aspectes pràctics i litigiosos, i proporcionarem una visió crítica basada en jurisprudència recent.
Procediment de regularització davant l'AEAT
La regularització d'una herència no declarada comença amb la presentació de l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD) fora de termini. Segons l'article 27 de la Llei General Tributària, quan una declaració es presenta fora del termini establert, s'aplica un recàrrec per extemporaneïtat que varia del 5% al 20%, depenent del temps transcorregut des del venciment del període voluntari.
És fonamental destacar que, en virtut de l'article 66 de la mateixa llei, el termini de prescripció per liquidar l'ISD és de quatre anys. No obstant això, per a béns no declarats en el seu moment, aquest termini s'amplia a deu anys. Aquesta ampliació té la seva raó de ser en la necessitat d'impedir que els contribuents puguin beneficiar-se de l'omissió intencionada de determinats béns.
Recàrrecs i sancions aplicables
A més dels recàrrecs per extemporaneïtat, en casos on es detecta dol o negligència greu, l'Administració pot imposar sancions. Aquestes sancions, regulades en l'article 191 de la Llei General Tributària, oscil·len entre el 50% i el 150% de l'import no ingressat. La determinació del grau de culpabilitat és un aspecte que ha estat objecte d'anàlisi pel Tribunal Suprem en diverses ocasions.
Un cas rellevant és la Sentència del Tribunal Suprem de 2024 que va subratllar la necessitat de provar el dol per part de l'Administració. En aquesta resolució, el tribunal superior va recordar que l'única omissió no és suficient per aplicar la sanció màxima, havent-se de demostrar una intenció clara d'eludir el pagament del tribut.
Acords en el procediment inspector
En el context d'un procediment d'inspecció derivat de la no declaració d'una herència, és possible assolir acords amb l'Administració. Aquests acords, regulats en l'article 155 de la Llei General Tributària, poden reduir significativament les sancions si el contribuent col·labora activament durant la inspecció.
La pràctica ens ensenya que, al mostrar una actitud col·laborativa i aportar documentació completa i verídica, el contribuent pot beneficiar-se d'una reducció de sancions d' fins al 25%. Aquesta possibilitat és crucial en casos on la quantia de l'impost no declarat és significativa i el risc de sanció és elevat.
Aspectes pràctics i litigiosos freqüents
En la nostra experiència, un dels aspectes més litigiosos en la regularització d'herències no declarades és la determinació del valor dels béns. La valoració incorrecta pot portar a discrepàncies significatives amb l'Administració. La jurisprudència recent ha insistit en la necessitat d'utilitzar mètodes de valoració objectius i comprovables, com subratlla la Sentència del Tribunal Econòmic-Administratiu Central de 2025.
Un altre aspecte conflictiu és l'aplicació del règim de reduccions i bonificacions, que varia entre comunitats autònomes. La interpretació d'aquests beneficis fiscals pot ser objecte de disputa, especialment en herències amb elements transfronterers. La normativa foral afegeix una capa addicional de complexitat que ha de ser analitzada amb cura.
- Verificar sempre el termini de prescripció aplicable segons el tipus de béns.
- Considerar la possibilitat d'acords per mitigar sancions.
- Revisar la correcta valoració dels béns, utilitzant mètodes acceptats per l'Administració.
La regularització d'herències no declarades és un procés complex que requereix un enteniment profund de la normativa fiscal i una estratègia adequada per mitigar riscos. Eines com LexPartis permeten als professionals gestionar aquests processos amb més rigor i eficiència, facilitant el compliment normatiu i la defensa dels interessos dels seus clients.