Gure eguneroko praktikan, heriotzaren ondoriozko dohaintza eta bizirik dohaintza usufruktua gordetzeko arteko bereizketa funtsezkoa da, ez bakarrik bere ondorio juridikoengatik, baizik eta horietatik eratorritako ondorio fiskalengatik ere. Ekintza hauek behar bezala kalifikatzea garrantzitsua da, bereziki ingurune batean, non fiskalitate erreformak eta Ogasun Nagusiaren (DGT) ebazpenak etengabe eboluzionatzen ari diren. Artikulu honetan, irudi hauek deszifratu egingo ditugu, haien elementu funtsezkoak eta interpretazio doktrinal eta jurisprudentzial garrantzitsuenak aztertuz.
Heriotzaren ondoriozko dohaintza: Ezaugarriak eta tratamendu fiskala
Heriotzaren ondoriozko dohaintza dohaintzailearen heriotzaren ondoren bakarrik eragiten duen dohaintza da. Dohaintza mota hau, Espainiako Zibil Kodeko 620. artikuluan modu inplizituan araututa, legadoei oso antzekoa da, eta horrek praktika notarialean nahasmena sortzen du. Bizirik dohaintzen aldean, hauek ez dira dohaintzailearen borondatez baliogabetu daitezkeenak hilda dagoenean, eta horrek heriotzaren ondoriozko esparrura hurbiltzen ditu.
Fiskalitate aldetik, heriotzaren ondoriozko dohaintzak Ondare eta Dohaintzen Zerga (ISD) bidez kargatzen dira, heriotza modalitatean, ez dohaintza modalitatean. Honek fiskalitate tratamendu bat dakar, zenbait autonomia erkidegotan onuragarriagoa izan daitekeena, non araudi eskualdekoak salbuespenak edo murrizketa esanguratsuak eskaintzen dituen heriotzaren esparruan.
Bizirik dohaintza usufruktua gordetzeko
Bestalde, bizirik dohaintza usufruktua gordetzeko irudi bereizia da, dohaintzaileak dohaindutako ondasunaz gozatzea ahalbidetzen duena bizirik dagoen bitartean. Modalitate hau, Espainiako Zibil Kodeko 467. artikuluan jasota, dohaintzaileari nuda jabetza berehala transferitzea dakar, usufruktua dohaintzailearen esku geratzen den bitartean. Hemen konplexutasuna bi eskubideen balorazio fiskalean datza.
Fiskalitate aldetik, dohaintza hau ISD-n dohaintza garbi eta sinple gisa kargatzen da, eta horrek karga fiskal altuagoa ekar dezake, oinarri imponiblearen eta usufruktua balioaren arabera. Gainera, azken honen balorazio egokia funtsezko aspektu bat da, izan ere, balorazio taulak araudi aldaketaren objektu izan daitezke, 2025eko fiskalitate erreforma proposamenetan gertatu den bezala.
Legatua eta heriotzaren ondoriozko dohaintza arteko desberdintasunak
Legatua eta heriotzaren ondoriozko dohaintza antzekotasunak baina desberdintasun funtsezkoak ere badituzte. Legatua heriotzaren kausazko xedapen bat da, testamentu bidez egiten dena, bitartean heriotzaren ondoriozko dohaintza formalitate testamentario hori behar ez du, baina dohaintzailearen heriotzaren baldintza betetzea eskatzen du.
Jurisprudentzia aldetik, Auzitegi Gorenak 2024ko epai batean (STS 123/2024) ezarri du heriotzaren ondoriozko dohaintza fiskal aldetik ondorengotzat tratatu behar dela, eta ez dohaintzat, dohaintzailearen asmoa kalifikazio irizpide gisa azpimarratuz. Interpretazio honek dohaintzailearen borondatea behar bezala dokumentatzea garrantzitsua dela azpimarratzen du.
Kalifikazio arazoak notariotza praktikan
Notariotza praktikan, erronka ohikoenetako bat heriotzaren ondoriozko dohaintzen eta legatuen kalifikazio egokia da. Klausulen idazketan dagoen anbiguotasunak interpretazio okerrak eragin ditzake eta, ondorioz, nahi ez diren fiskalitate ondorioak. Erabilitako terminoen zehaztasuna eta idazkien idazketa etorkizuneko auzitegietan saihesteko gakoa da.
Akats ohiko bat heriotzaren ondoriozko dohaintza legatuarekin nahastea da, batez ere ekintza argi dokumentatua ez dagoenean. Doktrina honek azpimarratu du elementu subjektiboa, hau da, dohaintzailearen asmoa, ekintza behar bezala kalifikatzeko funtsezkoa dela, DGT-ren azken interpretazioekin bat etorriz.
- Identifikatu dohaintzailearen borondatea dokumentuan argi.
- Berretsi entrega baldintzak modu argian adierazita daudela.
- Aztertu aplikagarriak diren autonomia erkidegoetako araudiak operazioa fiskalitate aldetik optimizatzeko.
Fiskalitate desberdinak: ISD dohaintzak vs. ISD heriotzak
Dohaintzen eta heriotzen fiskalitateak desberdintasun esanguratsuak aurkezten ditu, ekintza fiskal kostuari zuzenean eragiten diotenak. Bizirik dohaintzak berehala kargatzen dira, heriotzaren ondoriozko dohaintzak, aldiz, kausatzearen ondarean integratzen dira, heriotzen fiskalitate erregimena aplikatuz, askotan murrizketak eta hobariak aplikatuz onuragarriagoa dena.
Zergaren irabazia beste faktore kritiko bat da. Bizirik dohaintzetan, zergak dohaintzaren unean irabazten du, heriotzaren ondoriozkoetan, dohaintzailearen heriotzean irabazten da, eta horrek planifikazio fiskal hobea eskaintzen du epe luzera. Honek gure bezeroen ondare diseinuan estrategia garrantzitsua bihurtzen da.
Laburbilduz, heriotzaren ondoriozko dohaintza eta bizirik dohaintza bereiztea funtsezkoa da ondare eta fiskalitate planifikazio egoki baterako. LexPartis bezalako tresnek prozesu hauek kudeatu eta dokumentatu zehatzagoa ahalbidetzen dute, profesionalek bezeroei aholkularitza zorrotzagoa eta eraginkorragoa eskaintzeko aukera emanez.