Gure eguneroko praktiketan, ondare-uztea ez da soilik ondasunen erabilera aktua, baizik eta arretaz baloratu beharreko fiskalitate ondorio garrantzitsuak dituen erabakia. Ondare-zuzenbideko profesionalek askotan aurre egin behar diote beren bezeroei uztearen ondorio fiskalak minimizatzeko nola aholkatzen duten erronkari. Artikulu honetan, Ondare eta Oparien gaineko Zerga (ISD), udal plusbalioa eta Pertsonen Errentaren gaineko Zerga (IRPF) fiskalitate ondorioak aztertuko ditugu, indarrean dagoen araudia eta Zergapeko Zuzendaritzaren (DGT) azken interpretazioak kontuan hartuta.
Ondare eta Oparien gaineko Zergaren ondorioak
Ondare baten uztea forma desberdinak har ditzake, ohikoenak uzte purua eta sinplea eta uzte traslaktiboa izanik. Uzte purua eta sinplea, Zibil Kodeko 1.008. artikuluan jasotzen dena, onuradunik gabe egiten da, ondasunak ondarearen funtsari itzuliz. Fiskalitate aldetik, uzte honek ez du ISDren gaineko zergaren betebeharrik sortzen uzteari, ondarea onartzen ez den bezala jotzen delako.
Hala ere, uzte traslaktiboan, uzteak hirugarren bat onuradun gisa izendatzen du, fiskalitate aldetik dohaintza gisa tratatzen da. DGTren arabera, uzteak ISDren gaineko zergaren betebeharra izango du, ondasunak jaso eta gero dohaintzan eman baditu. Interpretazio honek polemika izan du, baina irizpidea etengabe mantendu da azken kontsulta lotesgarrietan (DGT V0165-26).
Udal plusbalioa eta ondare-uztea
Udal plusbalioa, edo Hiriguneetako Lurren Balioaren Igoeraren gaineko Zerga (IIVTNU), ondare-uzte batean kontuan hartu beharreko beste aspektu garrantzitsu bat da. Uzte puruak ez du zergaren helburuekin jabetza transferentziarik sortzen, baina uzte traslaktiboan jabetza aldaketa bat gertatzen da, zergaren betebeharra sor dezakeena.
Gure esperientzian, uzte traslaktiboen inguruko udal plusbalioaren aplikazioari buruzko auziak ohikoak dira. Jurisprudentziak argi adierazi du, udal plusbalioaren aldetik, hirugarren bati transferentzia egindako uzteak erabilera aktua dela, zergapeko izan behar dena, nahiz eta Konstituzio Auzitegiak zehaztu duen balioaren benetako igoera egon ezean soilik zergatu behar dela (STC 59/2017).
Uztailea eta onuradunaren IRPFan eragina
Ondare-uztearen eragina IRPFan gaia konplexua da, azterketa zehatza eskatzen duena. Uzte puruan, uzteak ez du IRPFan eragin fiskalik sortzen, ez delako ondasun patrimonialen aldaketa bat izan. Hala ere, uzte traslaktiboan, uzteak betebehar fiskal gehigarriak izan ditzake, dohaintza bat egin dela kontsideratzen delako, eta horrek IRPFan irabazi patrimonial bat izatea ekar dezake.
Bestalde, uzte traslaktiboaren onuradunak jaso dituen ondasunen balioa IRPFan irabazi patrimonial gisa kontuan hartu beharko du, honek ondasunen balioaren eta bere egoera fiskal pertsonalaren arabera ondorio garrantzitsuak izan ditzake. DGTren kontsultak, V0254-25 bezala, irabazi hauek nola baloratu behar diren buruzko orientazioa eskaintzen dute.
Hacienda doktrina eta azken kontsultak
Zergapeko Zuzendaritzak hainbat kontsulta argitaratu ditu, ondare-uztearen fiskalitate ondorioak argitzen lagundu dutenak, nahiz eta ez beti polemikarik gabe. Gakoa uztea purua edo traslaktiboa den interpretazioan dago, izan ere, bere bereizketa honek ISD, plusbalioa eta IRPFn tratamendu fiskala zehazten du.
Bereziki, V0165-26 eta V0254-25 kontsulek berretsi dute, ISDren aldetik, uzte traslaktiboa dohaintza gisa kontsideratzen dela, irizpide hau Auzitegi Goreneko epaiek berretsi dute, ekintza dohaintza gisa kalifikatzean intentzionalitatearen eta onura ekonomikoaren garrantzia azpimarratuz.
- Uzte puruak ISDn ez du fiskalitate betebeharrik sortzen.
- Uzte traslaktiboa dohaintza gisa kontsideratzen da fiskalitate aldetik.
- Udal plusbalioa soilik uzte traslaktiboetan balio igoerarekin sortzen da.
Ondorioz, Espainiako ondare-uzteak fiskalitate ondorio desberdinak ditu, indarrean dagoen araudia eta azken doktrinaren interpretazioak ezagutza zehatzarekin jorratu behar direnak. LexPartis bezalako tresnak funtsezkoak dira prozesu hauek zehaztasunez eta eraginkortasunez kudeatzeko, eta horrek aukera ematen digu bezero bakoitzaren beharrizan espezifikoetara egokitutako aholkularitza eskaintzeko.