Deklaratu gabeko edo oker deklaratutako herentzien regularizazio prozesua Estatuaren Ogasun Agentziaren (AEAT) eta Autonomia Erkidegoen Ogasunen aurrean, ondare eskubideen arloan garrantzi handia duen gaia da. Gure eguneroko praktiketan, Sucesiones y Donaciones (ISD) zerga preskripzioari buruzko galdera kopurua handitzen ari dela ikusi dugu, baita ondorengoei eragiten dieten ondorio fiskalak ere. Artikulu honek administrazio prozedura eta posible diren zehapenen azterketa eskaintzen du, kasu hauek rigorez eta eraginkortasunez kudeatzeko esparru argi bat emanez.
ISD-ren arau markoa
Sucesiones y Donaciones (ISD) zerga estatuko mailan araututa dago, nahiz eta bere kudeaketa autonomia erkidegoen esku egon. Oso garrantzitsua da ulertzea ISD-ren preskripzio epea orokorrean lau urtekoa dela, autoliquidazioa aurkezteko arau epeak amaitzen den egunetik aurrera. Hala ere, epea hamar urtera luzatzen da deklaratu gabeko edo oker baloratutako ondasunetarako, Lege Orokor Fiskalaren 66. artikuluak ezartzen duen bezala. Luzapen honek garrantzi handia du, izan ere, agintari fiskalek denbora luzean radarretik kanpo egon diren ondasunen gainean jarduteko aukera ematen du.
Lege Orokor Fiskalaren 122. artikuluak deklarazio atzeratuaren figura ezartzen du, eta horrek zergadunei beren egoera regularizatzeko aukera ematen die Administrazioak egiaztapen prozedura bat hasi baino lehen. Deklarazio atzeratu bat aurkezteak gehikuntza bat dakar, eta hau denbora igaroaren arabera aldatzen da, %5etik %20ra bitartekoa, eta ez da atzerapen interesik egongo Administrazioak ordainketa eskatzen duen aurretik aurkezten bada.
Regularizazio prozedura
Herentzia baten deklarazio faltaren detekzioan, prozedura normalean likidazio provisionalaren jakinarazpen baten bidez hasten da. AEAT edo dagokion Autonomia Erkidegoko Ogasunak jakinarazpen hau ematen du, aurkitutako desadostasunak zehaztuz. Une honetan, zergadunak alegazioak edo dokumentazio gehigarria aurkezteko aukera du, zergaren zorra arindu dezakeen edo hasierako omisioa justifikatzeko.
Garrantzitsua da azpimarratzea inspekzio prozeduran Administrazioarekin akordio batera iristeko aukera dagoela. Lege Orokor Fiskalaren 155. artikuluaren arabera, zergadunek akordio bat proposa dezakete, Administrazioak onartzen badu, zehapenen murrizketa %50era iritsi daiteke. Aukera hau bereziki abantailatsua da omisioa involuntarioa izan denean edo regularizazioan fede ona demostratu daitekeenean.
Zehapenak eta gehikuntzak
Herentzia baten deklarazio faltak edo oker deklaratzeak zehapen garrantzitsuak ekar ditzake. Zehapenaren oinarria sartu gabeko zergaren kuotaren gainean kalkulatzen da, eta hau aldatzen da urraketaaren larritasunaren eta izaeraren arabera. Lege Orokor Fiskalaren 191. artikuluaren arabera, zehapenen mailak arinak, larriak edo oso larriak izan daitezke, %50, %100 edo baita %150eko kuota gainean.
Gainera, arautegiek zehapenak murrizteko aukera eskaintzen dute zergadunak proposatutako likidazioa onartzen badu, baliabideak aurkeztu gabe, zehapena %30ean murriztuz. Estimulu honek Administrazioarekin lankidetza sustatzea du helburu, bi aldeen artean azkarrago eta gutxiago kargatzen den irtenbide bat ahalbidetuz.
Kasuen praktikoak eta auzi ohikoak
Gure esperientzian, auzi ohikoenetako bat herentziako ondasun higiezinen balorazioari buruzkoa da. Auzitegi Gorenaren jurisprudentziak balorazioa objektiboa eta merkatu balioarekin bat etorri behar dela ezarri du, eta hori ez da beti zergadunak adierazitako balioarekin edo katastralean bat etortzen. STS 362/2025 bezalako epaiak berretsi dute Administrazioak balorazioan egindako edozein egokitzapen justifikatzeko froga sendoak aurkeztu behar dituela.
Beste auzi ohiko bat transnazionalak diren herentziekin lotuta dago, non kausatzailearen edo ondorengoen egoitzak aplikagarri den legedia zehaztea zailtzen duen. DGT-k emandako azken irizpenek zenbait aspektu argitu dituzte, baina oraindik ere analisi zehatz bat eskatzen duten gris eremuak daude.
- Deklarazio atzeratua aurkeztea egiaztapen prozedura hasi baino lehen, atzerapen interesak saihesteko.
- Administrazioarekin akordio batera iristeko aukera aztertzea zehapenen murrizketa lortzeko.
- Ondasun higiezinen balorazioa zehatz-mehatz aztertzea, egokitzapen fiskalak saihesteko.
Ondorioz, deklaratu gabeko herentzien regularizazio fiskalak hurbilpen metikulosoa eta indarrean dauden araudien ulertze argia eskatzen du. LexPartis bezalako tresnak balio handikoak dira profesionalentzat, prozesu konplexu hauen kudeaketa eraginkor eta rigurosoa ahalbidetzen dutenak, gure bezeroei aholkularitza onena eskaintzeko zentratu gaitezen.